Размотрили смо ваш захтев број 11-2/06 од 27.02.2006. године и допуну захтева број 13-3/06 од 8.03.2006. године, који сте упутили Министарству финансија, а у вези са: пореским третманом промета добара и услуга који се врши на основу уговора названог уговором о заједничкој изградњи, закљученог између грађевинског предузећа - извођача радова и инвеститора - лица које има право коришћења^ грађевинског земљишта и на које гласи грађевинска*дозвола; обавезом обрачуна ПДВ извођача радова у пореском периоду у којем је остварио право на одбитак ПДВ обрачунатог од стране подизвођача; да ли и у којем пореском периоду извођач радова има право да одбије ПДВ обрачунат од стране подизвођача у испостављеним привременим ситуацијама; обавезе обрачуна ПДВ извођача радова по основу примљених авансних средстава за промет објеката које је извођач радова стекао од инвеститора на основу уговора названог уговором о заједничкој изградњи.С тим у вези обавештавамо вас о следећем:Одговор на питање које се односи на порески третман промета добара и услуга, који се врши на основу уговора названог уговором о заједничкој изградњи, закљученог између грађевинског предузећа - извођача радова и инвеститора - лица које има право коришћења грађевинског земљишта и на које гласи грађевинска дозвола, садржан је у мишљењу Министарства финансија број: 413-00-01934/2005-04 од 22.12.2005. године, које вам достављамо у прилогу.Одредбом члана 3. Закона о порезу на додату вредност („Службени гласник РС“, бр. 84/04, 86/04 и 61 /05) прописано је да су предмет опорезивања ПДВ испорука добара и пружање услуга које порески обвезник изврши у Републици уз накнаду, у оквиру обављања делатности, као и увоз добара у РепубликуПромет добара, у смислу овог закона, а у складу са одредбом члана 4. став 1. Закона, је пренос права располагања на телесним стварима (у даљем тексту: добра) лицу које тим добрима може располагати као власник, ако овим законом није друкчије одређено.Према одредби става 3. тачка 6) истог члана Закона, прометом добара, у смислу овог закона, сматра се и испорука добара произведених или састављених по налогу наручиоца, од материјала испоручиоца, ако се не ради само о додацима или другим споредним материјалима.Одредбом члана 14. став 1. тачка 3) Закона прописано је да, ако се добро испоручује без отпреме, односно превоза, промет добара настаје даном преноса права располагања на добрима примаоцу.Такође, ако се врши делимична испорука добра које се испоручује без отпреме, односно превоза, а која постоји у случају када је за испоруку одређених делова економски дељиве испоруке посебно уговорена накнада, промет добра настаје даном преноса права располагања на делимичној испоруци добра примаоцу ( ст. 4. и 5. Закона).Одредбом члана 16. тач. 1) и 2) Закона прописано је да пореска обавеза настаје даном када се најраније изврши једна од следећих радњи: промет добара и услуга; наплата ако је накнада или део накнаде наплаћен пре промета добара и услуга.У складу са одредбама члана 120. ст. 1. и 2. Закона о планирању и изградњи („Службени гласник РС“, бр. 47/03), инвеститор обезбеђује стручни надзор у току грађења објекта, односно извођења радова за које је издато одобрење за изградњу, а који обухвата: контролу да ли се грађење врши према одобрењу за изградњу, односно према главном пројекту; контролу и проверу квалитета извођења свих врста радова и примену прописа, стандарда и техничких норматива; проверу да ли постоје докази о квалитету материјала, опреме и инсталација који се уграђују; давање упутетава извођачу радова; сарадњу са пројектантом ради обезбеђења детаља технолошких и организационих решења за извођење радова и решавање других питања која се појаве у току извођења радова.Сагласно са одредбом члана 4. Правилника о начину и поступку вршења стручног надзора у току грађења објекта („Службени гласник РС“, бр. 105/03), стручни надзор се обезбеђује од почетка грађења објекта до његовог завршетка и издавања употребне дозволе и обухвата све фазе грађења.Према одредбама члана 12. Правилника, надзорни орган у току вршења стручног надзора писмено констатује над којим радовима врши стручни надзор, уочене недостатке при извођењу радова, мере које је предузео или је на њих упутио извођача радова, односно одговорног извођача радова, рокове које је дао за њихово отклањање, примедбе у погледу квалитета и динамике грађења, као и друге податке који су битни за праћење тока грађења објекта. Наведене податке надзорни орган уноси у грађевински дневник који оверавају својим потписом и печатом надзорни орган и одговорни извођач радова.У складу са наведеним, када обвезник ПДВ - грађевинско предузеће, односно предузетник који се бави грађевинском делатношћу, а који је ангажован као подизвођача радова од стране извођача грађевинских радова (у даљем тексту: подизвођача), врши испоруку грађевинског објекта изграђеног од сопственог материјала по налогу наручиоца - извођача радова, при чему материјал за изградњу грађевинског објекта не чине само додаци или други споредни материјали, у том случају подизвођача врши промет добра - грађевинског објекта.Када подизвођача у току изградње грађевинског објекта од свог материјала испоставља извођачу радова привремене ситуације, сматра се да је даном овере привремене ситуације од стране надзорног органа извршена делимична испорука грађевинског објекта.Даном овере коначне ситуације од стране надзорног органа извршена је испорука грађевинског објекта.Такође, у случају када обвезник ПДВ - извођач радова у току изградње грађевинског објекта испоставља инвеститору привремене ситуације, сматра се да је даном овере привремене ситуације од стране надзорног органа извршена делимична испорука грађевинског објекта, а да је даном овере коначне ситуације од стране надзорног органа извршена испорука грађевинског објекта.Одредбом члана 5. став 1. Закона прописано је да се прометом услуга, у смислу овог закона, сматрају сви послови и радње у оквиру обављања делатности који нису промет добара из члана 4. овог закона.Према ставу 3. тачка 3) истог члана Закона, прометом услуга, у смислу овог закона, сматра се и предаја добара произведених или састављених по налогу наручиоца, од материјала наручиоца.У складу са наведеним законским одредбама, када подизвођача врши одређене радње у оквиру изградње грађевинског објекта које се не сматрају прометом добара, односно када врши изградњу грађевинског објекта по налогу и од материјала наручиоца - извођача радова, у том случају подизвођача врши промет грађевинских услуга.Одредбом члана 15. став 1. тачка 1) Закона прописано је да се услуга сматра пруженом даном када је завршено појединачно пружање услуге.Сагласно са одредбама ст. 3. и 4. истог члана Закона, делимична услуга, која постоји ако је за одређене делове економски дељиве услуге посебно уговорена накнада, сматра се извршеном у време када је окончано пружање тог дела услуге.Према томе, када подизвођача у току изградње грађевинског објекта испоставља извођачу радова привремене ситуације, сматра се да је даном овере привремене ситуације од стране надзорног органа извршен промет делимичне грађевинске услуге. Даном овере коначне ситуације од стране надзорног органа извршен је промет грађевинске услуге.Такође, у случају када обвезник ПДВ - грађевинско предузеће (извођач радова) испоставља привремене ситуације инвеститору, сматра се да је даном овере привремене ситуације од стране надзорног органа извршен промет делимичне грађевинске услуге. Даном овере коначне ситуације од стране надзорног органа извршен је промет грађевинске услуге.За извршени промет добара, односно услуга, подизвођача, односно извођач радова, дужан је да обрачуна ПДВ у складу са Законом.3. Одредбом члана 28. став 1. Закона прописано је да право на одбитак претходног пореза обвезник може да оствари ако добра набављена у Републици или из увоза, укључујући и набавку опреме, као и објеката за вршење делатности и економски дељивих целина у оквиру тих објеката, односно примљене услуге, користи или ће их користити за промет добара и услуга:1) који је опорезив ПДВ; за који у складу са чланом 24. овог закона постоји ослобођење од плаћања ПДВ; који је извршен у иностранству, ако би за тај промет постојало право на одбитак претходног пореза да је извршен у Републици.Право на одбитак претходног пореза, према одредби члана 28. став 2. Закона, обвезник може да оствари ако поседује рачун издат од стране другог обвезника у промету о износу претходног пореза, у складу са овим законом, или документ о извршеном увозу добара, у којем је исказан претходни порез, односно којим се потврђује да је прималац или увозник тако исказан ПДВ платио приликом увоза.Према ставу 3. истог члана Закона, у пореском периоду у којем су испуњени услови из ст. 1. и 2. члана 28. Закона, обвезник може да одбије претходни порез од дугованог ПДВ, и то:1) обрачунати и исказани ПДВ за промет добара и услуга, који је или ће му бити извршен од стране другог обвезника у промету;2) ПДВ који је плаћен приликом увоза добара. Сагласно са одредбом става 4. истог члана Закона, право на одбитак претходног пореза настаје даном испуњења услова из ст. 1-3. овог члана.У складу са наведеним законским одредбама, а уз испуњење прописаних услова, извођач радова има право да ПДВ који је обрачунат и исказан у рачуну подизвођача, односно у привременим ситуацијама које је испоставио подизвођача, одбије као претходни порез од ПДВ који дугује. У случају испостављања привремених ситуација од стране подизвођача, извођач радова може да оствари право на одбитак претходног пореза, тј. може да од ПДВ који дугује одбије ПДВ обрачунат од стране подизвођача, у пореском периоду у којем је надзорни орган оверио привремене ситуације које је испоставио подизвођача, с обзиром на то да је, према одредбама члана 14. став 1. тачка 3) и члана 15. став 1. тачка 1) Закона, као и одредбама прописа којима се уређује планирање и изградња, у том пореском периоду извршен промет добара, односно услуга. При томе напомињемо, да извођач радова има право на одбитак претходног пореза обрачунатог од стране подизвођача независно од тога да ли је испоставио привремену ситуацију инвеститору. Наиме, испостављање привремених ситуација у току изградње грађевинског објекта није предмет уређивања Закона о порезу на додату вредност, већ предмет уговора који су закључиле уговорне стране, што значи да извођач радова, који је у пореском периоду остварио право на одбитак претходног пореза по основу оверених привремених ситуација подизвођача, нема законску обавезу да у том пореском периоду испостави привремену ситуацију инвеститору за вредност радова које му је извршио и фактурисао подизвођача.4. Одредбом члана 25. став 2. тачка 3) Закона прописано је пореско ослобођење без права на одбитак претходног пореза, тј. да се ПДВ не плаћа на промет објеката, осим првог преноса права располагања на новоизграђеним грађевинским објектима или економски дељивим целинама у оквиру тих објеката, као и првог преноса власничког удела на новоизграђеним грађевинским објектима или економски дељивим целинама у оквиру тих објеката.Сагласно са наведеној законској одредби, када обвезник ПДВ - извођач радова, којем је инвеститор, на основу уговора названог уговором о заједничкој изградњи, извршио први пренос права располагања на новоизграђеном грађевинском објекту или економски дељивим целинама у оквиру тих објеката, изврши испоруку тако стечених објеката (други пренос права располагања), у том случају не постоји обавеза обрачунавања и плаћања ПДВ.Сходно томе, обвезник ПДВ - извођач радова који прими авансна средства за промет објеката из члана 25. став 2. тачка 3) Закона, нема обавезу обрачунавања и плаћања ПДВ по том основу.