Размотрили смо ваш захтев од 20.01.2006. године, који сте упутили Министарству финансија, а у вези са пореским третманом добара која испоручујете страном лицу, при чему се отпремање добара не врши у иностранство, већ се добра испоручују на територији Републике Србије, из аспекта Закона о порезу на додату вредно ст.С тим у вези достављамо вам следеће мишљење: 1. Одредбом члана 3. тачка 1) Закона о порезу на додату вредност („Службени гласник РС“, бр. 84/04, 86/04 и 61/05 - у даљем тексту: Закон), прописано је да су предмет опорезивања ПДВ испорука добара и пружање услуга (у даљем тексту: промет добара и услуга) које порески обвезник изврши у Републици уз накнаду, у оквиру обављања делатности.Сагласно са чланом 4. став 1. Закона, промет добара, у смислу овог закона, је пренос права располагања на телесним стварима (у даљем тексту: добра) лицу које тим добрима може располагати као власник, ако овим законом није друкчије одређено.Одредбом члана 11. став 1. тачка 1) Закона прописано је да је место промета добара место у којем се добро налази у тренутку слања или превоза до примаоца или, по његовом налогу, до трећег лица, ако добро шаље или превози испоручилац, прималац или треће лице, по њиховом налогу.Одредбом члана 24. став 1. тач. 2) и 3) Закона прописано је пореско ослобођење са правом на одбитак претходног пореза за промет добара која обвезник или треће лице, по његовом налогу, шаље или отпрема у иностранство, као и за промет добара која инострани прималац или треће лице, по његовом налогу, шаље или отпрема у иностранство.Пореско ослобођење из члана 24. став 1. тач. 2) и 3) Закона, а у складу са одредбом члана 3. став 1. Правилника о начину и поступку остваривања пореских ослобођења код ПДВ са правом и без права на одбитак претходног пореза („Службени гласник РС“, бр. 124/04, 140/04, 27/05, 54/05 и 68/05), за добра која се шаљу или отпремају у иностранство (у даљем тексту: извоз добара), обвезник може да оствари ако поседује извозну декларацију, односно оверену копију извозне декларације, о извршеном извозу добара издату у складу са царинским прописима.Ако је у складу са царинским прописима одобрено периодично декларисање добара која се извозе, пореско ослобођење за извоз добара, а до издавања извозне декларације, обвезник може да оствари ако поседује рачуне или отпремнице, оверене од стране надлежног царинског органа (став 2. члана 3. Правилника).Изузетно, У случајевима у којима се извоз добара врши без подношења извозне декларације, доказ о извршеном извозу добара је одобрење надлежног царинског органа издато у складу са царинским прописима и потврда надлежног царинског органа о извршеном извозу добара оверену од стране надлежног царинског органа ( ст. 3. и 5. члана 3. Правилника).У складу са наведеним законским одредбама, обвезник ПДВ који врши испоруку добара страном лицу може да оствари пореско ослобођење са правом на одбитак претходног пореза, под условом да поседује доказ о извршеном извозу добара који је издао, односно оверио надлежни царински орган у складу са царинским прописима.Међутим, када обвезник ПДВ испоручује добра страном лицу, при чему се не врши извоз добара, већ се добра испоручују на територији Републике Србије, у том случају, с обзиром на то да добра не прелазе царинску линију и да не постоји доказ да је извршен увоз добара издат, односно оверен од стране надлежног царинског органа у складу са царинским прописима, ради се о промету добара у Републици Србији за који постоји обавеза обрачунавања и плаћања ПДВ у складу са Законом. За извршену испоруку добара страном лицу, обвезник ПДВ је дужан да изда рачун у складу са одредбама члана 42. Закона и одредбама Правилника о одређивању случајева у којима нема обавезе издавања рачуна и о рачунима код којих се могу изоставити поједини подаци („Службени гласник РС“, бр. 105/04, 140/04 и 67/05).2. Сагласно са одредбом члана 7. Закона, увоз је сваки унос добара у царинско подручје Републике.Царинско подручје Србије, у складу са одредбом члана 6. Царинског закона („Службени гласник РС“, бр. 73/03, 61/05 и 85/05), обухвата територију, територијалне воде и ваздушни простор изнад Србије, а ограничено је царинском линијом која је истоветна са границом Србије.Према наведеним законским одредбама, када страно лице врши испоруку добара обвезнику ПДВ на територији Републике Србије, тј у оквиру царинског подручја Србије, не ради се о увозу добара, што значи да царински орган не врши обрачун царине, других увозних дажбина и ПДВ.3. Одредбом члана 10. став 1. тач. 2) и 3) Закона прописано је да је порески дужник, у смислу овог закона, порески пуномоћник кога одреди страно лице које у Републици нема седиште ни сталну пословну јединицу, а које обавља промет добара и услуга у Републици, односно прималац добара и услуга, ако страно лице из тачке 2) овог става не одреди пореског пуномоћника.У складу са наведеном законском одредбом, када страно лице? које на територији Републике Србије нема седиште ни сталну пословну јединицу, врши опорезиви промет добара, у том случају, ако је место промета тих добара Република Србија, порески дужник је порески пуномоћник, односно прималац добара ако страно лице није одредило пореског пуномоћника.Према томе, када је за промет страног лица на територији Републике Србије порески дужник прималац добара, у том случају прималац добара је дужан да на накнаду за извршени промет обрачуна ПДВ и да обрачунати ПДВ плати у складу са Законом.Одредбом члана 28. став 5. Закона прописано је да право на одбитак претходног пореза може да оствари и порески дужник из члана 10. став 1. тач. 2) и 3) овог закона (порески пуномоћник, односно прималац добара и услуга), под условом да је на накнаду за примљена добра и услуге обрачунао ПДВ у складу са овим законом и да примљена добра и услуге користи за промет добара и услуга из става 1. овог члана, тј. за промет добара и услуга који је опорезив ПДВ, за који у складу са чланом 24. овог закона постоји ослобођење од плаћања ПДВ, односно за промет који је извршен у иностранству, ако би за тај промет постојало право на одбитак претходног пореза да је извршен у Републици Србији.Сагласно са наведеним, ако за промет добара страног лица на територији Републике Србије обавезу обрачуна и плаћања ПДВ има прималац добара који је истовремено и обвезник ПДВ, у том случају, а уз испуњење наведених услова, обвезник ПДВ - прималац добара има право да ПДВ који је обрачунао на накнаду за промет добара страног лица одбије као претходни порез од ПДВ који дугује.