Razmotrili smo vaš zahtev od 20.01.2006. godine, koji ste uputili Ministarstvu finansija, a u vezi sa poreskim tretmanom dobara koja isporučujete stranom licu, pri čemu se otpremanje dobara ne vrši u inostranstvo, već se dobra isporučuju na teritoriji Republike Srbije, iz aspekta Zakona o porezu na dodatu vredno st.S tim u vezi dostavljamo vam sledeće mišljenje: 1. Odredbom člana 3. tačka 1) Zakona o porezu na dodatu vrednost („Službeni glasnik RS“, br. 84/04, 86/04 i 61/05 - u daljem tekstu: Zakon), propisano je da su predmet oporezivanja PDV isporuka dobara i pružanje usluga (u daljem tekstu: promet dobara i usluga) koje poreski obveznik izvrši u Republici uz naknadu, u okviru obavljanja delatnosti.Saglasno sa članom 4. stav 1. Zakona, promet dobara, u smislu ovog zakona, je prenos prava raspolaganja na telesnim stvarima (u daljem tekstu: dobra) licu koje tim dobrima može raspolagati kao vlasnik, ako ovim zakonom nije drukčije određeno.Odredbom člana 11. stav 1. tačka 1) Zakona propisano je da je mesto prometa dobara mesto u kojem se dobro nalazi u trenutku slanja ili prevoza do primaoca ili, po njegovom nalogu, do trećeg lica, ako dobro šalje ili prevozi isporučilac, primalac ili treće lice, po njihovom nalogu.Odredbom člana 24. stav 1. tač. 2) i 3) Zakona propisano je poresko oslobođenje sa pravom na odbitak prethodnog poreza za promet dobara koja obveznik ili treće lice, po njegovom nalogu, šalje ili otprema u inostranstvo, kao i za promet dobara koja inostrani primalac ili treće lice, po njegovom nalogu, šalje ili otprema u inostranstvo.Poresko oslobođenje iz člana 24. stav 1. tač. 2) i 3) Zakona, a u skladu sa odredbom člana 3. stav 1. Pravilnika o načinu i postupku ostvarivanja poreskih oslobođenja kod PDV sa pravom i bez prava na odbitak prethodnog poreza („Službeni glasnik RS“, br. 124/04, 140/04, 27/05, 54/05 i 68/05), za dobra koja se šalju ili otpremaju u inostranstvo (u daljem tekstu: izvoz dobara), obveznik može da ostvari ako poseduje izvoznu deklaraciju, odnosno overenu kopiju izvozne deklaracije, o izvršenom izvozu dobara izdatu u skladu sa carinskim propisima.Ako je u skladu sa carinskim propisima odobreno periodično deklarisanje dobara koja se izvoze, poresko oslobođenje za izvoz dobara, a do izdavanja izvozne deklaracije, obveznik može da ostvari ako poseduje račune ili otpremnice, overene od strane nadležnog carinskog organa (stav 2. člana 3. Pravilnika).Izuzetno, U slučajevima u kojima se izvoz dobara vrši bez podnošenja izvozne deklaracije, dokaz o izvršenom izvozu dobara je odobrenje nadležnog carinskog organa izdato u skladu sa carinskim propisima i potvrda nadležnog carinskog organa o izvršenom izvozu dobara overenu od strane nadležnog carinskog organa ( st. 3. i 5. člana 3. Pravilnika).U skladu sa navedenim zakonskim odredbama, obveznik PDV koji vrši isporuku dobara stranom licu može da ostvari poresko oslobođenje sa pravom na odbitak prethodnog poreza, pod uslovom da poseduje dokaz o izvršenom izvozu dobara koji je izdao, odnosno overio nadležni carinski organ u skladu sa carinskim propisima.Međutim, kada obveznik PDV isporučuje dobra stranom licu, pri čemu se ne vrši izvoz dobara, već se dobra isporučuju na teritoriji Republike Srbije, u tom slučaju, s obzirom na to da dobra ne prelaze carinsku liniju i da ne postoji dokaz da je izvršen uvoz dobara izdat, odnosno overen od strane nadležnog carinskog organa u skladu sa carinskim propisima, radi se o prometu dobara u Republici Srbiji za koji postoji obaveza obračunavanja i plaćanja PDV u skladu sa Zakonom. Za izvršenu isporuku dobara stranom licu, obveznik PDV je dužan da izda račun u skladu sa odredbama člana 42. Zakona i odredbama Pravilnika o određivanju slučajeva u kojima nema obaveze izdavanja računa i o računima kod kojih se mogu izostaviti pojedini podaci („Službeni glasnik RS“, br. 105/04, 140/04 i 67/05).2. Saglasno sa odredbom člana 7. Zakona, uvoz je svaki unos dobara u carinsko područje Republike.Carinsko područje Srbije, u skladu sa odredbom člana 6. Carinskog zakona („Službeni glasnik RS“, br. 73/03, 61/05 i 85/05), obuhvata teritoriju, teritorijalne vode i vazdušni prostor iznad Srbije, a ograničeno je carinskom linijom koja je istovetna sa granicom Srbije.Prema navedenim zakonskim odredbama, kada strano lice vrši isporuku dobara obvezniku PDV na teritoriji Republike Srbije, tj u okviru carinskog područja Srbije, ne radi se o uvozu dobara, što znači da carinski organ ne vrši obračun carine, drugih uvoznih dažbina i PDV.3. Odredbom člana 10. stav 1. tač. 2) i 3) Zakona propisano je da je poreski dužnik, u smislu ovog zakona, poreski punomoćnik koga odredi strano lice koje u Republici nema sedište ni stalnu poslovnu jedinicu, a koje obavlja promet dobara i usluga u Republici, odnosno primalac dobara i usluga, ako strano lice iz tačke 2) ovog stava ne odredi poreskog punomoćnika.U skladu sa navedenom zakonskom odredbom, kada strano lice? koje na teritoriji Republike Srbije nema sedište ni stalnu poslovnu jedinicu, vrši oporezivi promet dobara, u tom slučaju, ako je mesto prometa tih dobara Republika Srbija, poreski dužnik je poreski punomoćnik, odnosno primalac dobara ako strano lice nije odredilo poreskog punomoćnika.Prema tome, kada je za promet stranog lica na teritoriji Republike Srbije poreski dužnik primalac dobara, u tom slučaju primalac dobara je dužan da na naknadu za izvršeni promet obračuna PDV i da obračunati PDV plati u skladu sa Zakonom.Odredbom člana 28. stav 5. Zakona propisano je da pravo na odbitak prethodnog poreza može da ostvari i poreski dužnik iz člana 10. stav 1. tač. 2) i 3) ovog zakona (poreski punomoćnik, odnosno primalac dobara i usluga), pod uslovom da je na naknadu za primljena dobra i usluge obračunao PDV u skladu sa ovim zakonom i da primljena dobra i usluge koristi za promet dobara i usluga iz stava 1. ovog člana, tj. za promet dobara i usluga koji je oporeziv PDV, za koji u skladu sa članom 24. ovog zakona postoji oslobođenje od plaćanja PDV, odnosno za promet koji je izvršen u inostranstvu, ako bi za taj promet postojalo pravo na odbitak prethodnog poreza da je izvršen u Republici Srbiji.Saglasno sa navedenim, ako za promet dobara stranog lica na teritoriji Republike Srbije obavezu obračuna i plaćanja PDV ima primalac dobara koji je istovremeno i obveznik PDV, u tom slučaju, a uz ispunjenje navedenih uslova, obveznik PDV - primalac dobara ima pravo da PDV koji je obračunao na naknadu za promet dobara stranog lica odbije kao prethodni porez od PDV koji duguje.